מבנה הבחינה
בבחינה 2 חלקים.
חלק א:
בחלק זה שתי שאלות חובה, יש לענות על השאלות לפי הסמסטר שבו למדתם את הקורס. הנחיות בגוף השאלון. סה"כ 52 נקודות לחלק זה.
חלק ב:
בחלק זה תשע שאלות.
עליכם לענות על 8 שאלות מבין 9 שאלות הרב-ברירה שלפניכם.
משקל כל שאלה הינו 6 נקודות; סה"כ 48 נקודות לחלק זה.
את התשובות לשאלות הרב-ברירה יש לסמן בדף התשובות המצורף לשאלון (החל משאלה מס' 4).
אין לענות על יותר מ-8 שאלות. אם יסומנו 9 תשובות, תיבדקנה רק 8 התשובות הראשונות.
הנחיות:
1. תכננו זמנכם בקפידה לבל תיקלעו לחוסר זמן.
2. הנכם מתבקשים לכתוב בעט בלבד.
3. הנכם מתבקשים לכתוב בצידו האחד של הדף בלבד.
4. אנא הקפידו על סדר וניקיון.
חומר עזר:
מחשבון כלשהו שאינו אוצר מידע – מחשבון פיזי בלבד!
דף בגודל A4 כתוב / מודפס / מצולם משני צדדיו.
לפי נהלי האוניברסיטה אי אפשר להשתמש בזכוכית מגדלת.
אסור שימוש בעזרים ובחומרים מקוונים.
חלק א (52 נקודות)
עליכם לענות על שתי שאלות מבין השאלות הבאות, לפי הסמסטר שבו למדתם את הקורס.
יש לפתור את שאלה 1 (השאלה מיועדת לכל הסטודנטים).
בנוסף, יש לפתור שאלה אחת מבין השאלות 2 או 3 לפי הסמסטר שבו למדתם את הקורס.
שאלה 2 – השאלה מיועדת רק לסטודנטים שלמדו את הקורס בסמסטרים 2025א או 2025ב או בסמסטרים שלפני 2024א.
שאלה 3 – השאלה מיועדת רק לסטודנטים שלמדו את הקורס בסמסטרים 2024א או 2024ב.
שאלה 1 – דו"ח על תזרימי מזומנים – חובה – השאלה מיועדת לכלל הסטודנטים (32 נקודות)
להלן המאזנים של חברת "דור.קום" בע"מ לימים 31.12.23 ו-31.12.24 (בש"ח):
| נכסים | הערות | 31 בדצמבר 2024 | 31 בדצמבר 2023 |
|---|---|---|---|
| מזומנים ושווי מזומנים | 90 | 35 | |
| השקעות מוחזקות למסחר | (1) | 150 | 100 |
| לקוחות, נטו | (2) | 250 | 100 |
| מכונות וציוד – עלות | (3) | 380 | 220 |
| מכונות וציוד – פחת נצבר | (3) | (160) | (140) |
| נדל"ן להשקעה – שווי הוגן | (4) | 190 | 160 |
| עלויות מו"פ שהוונו | (5) | 20 | 25 |
| סה"כ | 920 | 500 |
| התחייבויות והון עצמי | הערות | 31 בדצמבר 2024 | 31 בדצמבר 2023 |
|---|---|---|---|
| אשראי לזמן קצר | 25 | 15 | |
| הלוואות לזמן קצר | (6) | 15 | 10 |
| ספקים וזכאים שונים | 50 | 30 | |
| דיבידנד לשלם | (7) | 90 | 20 |
| אשראי לזמן ארוך | (3) | 70 | – |
| הון מניות רגילות בנות 1 ש"ח | (8) | 600 | 200 |
| קרן הון – פרמיה על מניות | (8) | – | 100 |
| יתרת רווח | (7), (8) | 70 | 125 |
| סה"כ | 920 | 500 |
הערות:
(1) במהלך שנת 2024 נרכשו השקעות בניירות ערך מוחזקים למסחר בעלות של 50 ש"ח במזומנים. בנוסף, במהלך שנת 2024 נמכרו השקעות בניירות ערך מוחזקים למסחר בתמורה ל-40 ש"ח במזומנים.
(2) יתרת הלקוחות נטו מוצגת לאחר ניכוי של יתרת הלח"מ בסך של 35 ש"ח ליום 31.12.24 וסך של 25 ש"ח ליום 31.12.23.
(3) א. במהלך שנת 2024 נמכרה מכונה שעלותה 15 ש"ח והפחת שנצבר בגינה הסתכם ב-10 ש"ח, תמורת 2 ש"ח במזומנים.
ב. במהלך שנת 2024 רכשה החברה מכונות וציוד באמצעות אשראי לזמן ארוך בסכום של 70 ש"ח, רכישה נוספת של מכונות וציוד במהלך השנה בוצעה במזומנים.
(4) הנדל"ן להשקעה מוערך לפי שווי הוגן. במהלך שנת 2024 נרכש נדל"ן להשקעה במזומנים בסך של 25 ש"ח. במהלך השנה לא בוצעה פעילות נוספת בנכס זה.
(5) במהלך השנה הוונו עלויות מו"פ בסך של 8 ש"ח וכן נזקפה השנה הפחתה שנתית של עלויות מו"פ שהוונו.
(6) במהלך שנת 2024 התקבלה הלוואה לזמן קצר בסכום של 30 ש"ח.
(7) בסוף שנת 2024 הכריזה החברה על חלוקת דיבידנד בסך 100 ש"ח, חלק מהסכום האמור ישולם בתחילת שנת 2025.
(8) א. בתחילת שנת 2024 הנפיקה החברה 100 מניות רגילות בנות 1 ש"ח ע.נ. במחיר של 2 ש"ח למניה, במזומנים.
ב. בסוף שנת 2024 חילקה החברה מניות הטבה בשיעור של 100%. מניות ההטבה חולקו מתוך קרן ההון – פרמיה על מניות, ואת היתרה נטלה החברה מתוך יתרת הרווח.
נדרש:
לערוך ולהציג את הדו"ח על תזרימי המזומנים לשנת 2024, כאשר פעילות שוטפת מוצגת בגישה העקיפה.
לנוחותכם, גיליון עבודה מצורף לדפי התשובות.
שימו לב – רק הצגה מלאה של הדו"ח על תזרימי המזומנים מזכה בנקודות (ולא גיליון העבודה או כל דרך פתרון אחרת).
שאלה 2 – הון עצמי – חובה – השאלה מיועדת רק לסטודנטים שלמדו את הקורס בסמסטרים 2025א או 2025ב או בסמסטרים שלפני 2024א. (20 נקודות)
להלן סעיפי ההון העצמי של חברת "הונית" בע"מ (להלן – החברה) ליום 1.1.2024:
| פרטים | רשום (ש"ח) | מונפק ונפרע (ש"ח) |
|---|---|---|
| מניות רגילות א בנות 1 ש"ח ע.נ. | 2,000,000 | 300,000 |
| מניות רגילות ב בנות 5 ש"ח ע.נ. | 2,000,000 | 600,000 |
| מניות בכורה צוברות 5% בנות 1 ש"ח ע.נ. * | 1,000,000 | 200,000 |
| קרן הון – פרמיה על מניות רגילות | 800,000 | |
| קרן הון – הערכה מחדש של רכוש קבוע | 200,000 | |
| יתרת רווח | 300,000 | |
| סה"כ | 2,400,000 |
הערה: החברה חילקה דיבידנדים עד וכולל שנת 2021.
להלן עסקאות שבוצעו במהלך שנת 2024:
1. ביום 1.1.24 הונפקו ונפרעו 150,000 מניות רגילות א בנות 1 ש"ח ערך נקוב תמורת 3 ש"ח למניה. הוצאות ההנפקה הסתכמו ב-15% מתמורת ההנפקה.
2. ביום 1.2.24 חולקו מניות הטבה בשיעור של 20% לכל בעלי המניות הרגילות.
3. ביום 1.4.24 בוצע פיצול מניות רגילות ב בנות 5 ש"ח ערך נקוב, כך שכל בעל מניה רגילה ב (בת 5 ש"ח ערך נקוב) קיבל 5 מניות רגילות א (בנות 1 ש"ח ערך נקוב). כפיצוי הונפקו לבעלי מניות רגילות א, טרם פיצול המניות, מניות הטבה בשיעור של 10%.
4. ביום 1.5.24 הנפיקה החברה 50,000 כתבי אופציה תמורת 2 ש"ח לכל כתב אופציה. כל כתב אופציה ניתן למימוש, עד ליום 30.12.24, למניה אחת רגילה בת 1 ש"ח ערך נקוב תמורת תוספת מימוש של 3 ש"ח לכל כתב אופציה.
5. ביום 1.7.24 הגדילה החברה את ההון הרשום של מ"ר 1 ש"ח ע.נ ב-500,000 ש"ח.
6. ביום 1.8.24 הנפיקה החברה 100,000 אג"ח בנות 1 ש"ח ע.נ, בפרמיה, בתמורה לסכום של 120,000 ש"ח במזומן, האג"ח נושאות ריבית שנתית בשיעור של 4.5%.
7. עד ליום 30.12.24 מומשו 30,000 כתבי אופציה, יתרת כתבי האופציות פקעו.
8. בשנת 2024 הרוויחה החברה 300,000 ש"ח.
9. ביום 31.12.24 הכריזה החברה על חלוקת דיבידנד במזומנים בשיעור של 10% לכל בעלי המניות הרגילות (לאחר חלוקת דיבידנדים למניות הבכורה) בגין רווחי שנת 2024.
נדרש:
להציג דו"ח על השינויים בהון העצמי לשנת 2024.
שאלה 3 – הון עצמי – חובה – השאלה מיועדת רק לסטודנטים שלמדו את הקורס בסמסטרים 2024א או 2024ב. (20 נקודות)
להלן סעיפי ההון העצמי של חברת "הוני.קום" בע"מ (להלן – החברה) ליום 31.12.2024:
| פרטים | הערה | ש"ח |
|---|---|---|
| מניות רגילות בנות 1 ש"ח ע.נ. | (1) | 200,000 |
| מניות רגילות בנות 10 ש"ח ע.נ | (2) | 300,000 |
| קרן הון – פרמיה על מניות | 200,000 | |
| קרן הון – לשיפוץ אולם ייצור | 50,000 | |
| יתרת רווח | 600,000 | |
| סה"כ | 1,250,000 |
הערות:
(1) ההון הרשום של מ"ר 1 ש"ח – 500,000 ש"ח
(2) ההון הרשום של מ"ר 10 ש"ח – 500,000 ש"ח
להלן העסקאות, שבוצעו במהלך שנת 2025:
1. ביום 1.2.2025 חילקה החברה מניות הטבה לכל סוגי המניות הרגילות בשיעור של 25%, מקרן הון – פרמיה על מניות.
2. ביום 1.3.2025 בוצע פיצול המניות הרגילות בנות 10 ש"ח ע.נ, כך שכל בעל מניית 10 ש"ח ע.נ. קיבל 10 מניות של 1 ש"ח ע.נ. כפיצוי הונפקו לבעלי מניות רגילות 1 ש"ח ע.נ, מניות הטבה בשיעור של 20%.
3. ביום 1.4.2025 הגדילה החברה את ההון הרשום של מ"ר 1 ש"ח לסך של 1,000,000 ש"ח.
4. ביום 1.5.2025 הונפקו ונפרעו 200,000 מניות רגילות בנות 1 ש"ח ע.נ. כל אחת, תמורת 1.6 ש"ח למניה. הוצאות ההנפקה הסתכמו ב-12% מתמורת ההנפקה.
5. ביום 1.7.2025 רכשה החברה 50,000 מניות בנות 1 ש"ח ע.נ כ"א של חברת "BYD" בע"מ תמורת 1.4 ש"ח למניה. הוצאות הרכישה הסתכמו ב-2% מסכום הרכישה.
6. ביום 1.8.2025 הנפיקה החברה 80,000 אגרות חוב בנות 1 ש"ח ע.נ כ"א נושאות ריבית בשיעור של 10%, בפרמיה, בתמורה לסך של 88,000 ש"ח. מועד פידיון האג"ח – 31.7.2035.
7. הרווח לפני מס של החברה לשנת 2025 הסתכם בסך של 700,000 ש"ח והוצאות מיסים על הכנסה לשנת 2025 הינן בסכום של 100,000 ש"ח.
8. ביום 31.12.2025 הוכרז וחולק דיבידנד במזומן בשיעור של 15% לבעלי המניות הרגילות.
9. ביום 31.12.2025 העבירה החברה סכום של 45,000 ש"ח מיתרת הרווח לקרן ההון – לשיפוץ מבנה.
נדרש:
להציג דו"ח על השינויים בהון העצמי של החברה לשנת 2025.
חלק ב (48 נקודות)
עליכם לענות על 8 שאלות מבין 9 שאלות הרב-ברירה שלפניכם.
משקל כל שאלה הינו 6 נקודות; משקל חלק זה 48 נקודות.
את התשובות עליכם לסמן בדף התשובות לחלק ב (החל מתשובה מס' 4).
מומלץ לצרף חישובי עזר מסודרים.
שאלה 4 – זהות חשבונאית (6 נקודות)
ביום 1.1.2024 הוקמה חברת "הרצל" (להלן החברה).
להלן פעולות החברה ביום ההקמה:
1. הנפקת 10,000 מניות בנות 1 ש"ח ע.נ, תמורת 70,000 ש"ח במזומנים.
2. רכישת ציוד ומכונות לשימוש החברה בעלות של 80,000 ש"ח, תמורת תשלום במזומן של 40,000 ש"ח והנפקת 10,000 מניות בנות 1 ש"ח ערך נקוב, בפרמיה.
3. נטילת הלוואה בסכום של 10,000 ש"ח לפרעון ביום 31.12.2024 הנושאת ריבית שנתית בשיעור 10% שתשולם ביום פרעון ההלוואה.
4. רכישת 100 מניות של חברת "סקוט" בע"מ במחיר של 10 ש"ח למניה, במזומן.
נדרש:
מה יהיו היתרות של מרכיבי הזהות החשבונאית בסיום היום 1.1.2024 (בש"ח)?
| נכסים | התחייבויות | הון עצמי | |
|---|---|---|---|
| א. | 119,000 | 10,000 | 109,000 |
| ב. | 120,000 | 10,000 | 110,000 |
| ג. | 120,000 | 40,000 | 80,000 |
| ד. | 150,000 | 40,000 | 110,000 |
| ה. | תשובות א עד ד שגויות. | ||
נתונים לשאלות 5 ו-6 – דוחות כספיים:
חברת הכוכב בע"מ (להלן – החברה) עוסקת במכירת כוכבים.
להלן סעיפים תוצאתיים מתוך מאזן בוחן של החברה לשנת 2024:
| הכנסות ורווחים: | ש"ח |
|---|---|
| הכנסות ממכירות כוכבים, ברוטו | 680,000 |
| החזרות מלקוחות | 60,000 |
| הנחות ללקוחות | 20,000 |
| רווח הון ממכירת רכוש קבוע | 50,000 |
| הוצאות והפסדים: | ש"ח |
|---|---|
| הוצאות ריבית ועמלות לבנק | 15,000 |
| קניות כוכבים | 220,000 |
| הובלות כוכבים למחסן החברה | 45,000 |
| החזר כוכבים פגומים לספקים | 30,000 |
| הפסד מירידת ערך השקעות מוחזקות למסחר | 60,000 |
| הפסד מהפסקת פעילות שיווק כוכביות, נטו | 15,000 |
| הוצאות שכר מחלקת מכירות | 60,000 |
| הוצאות שכר מחלקת הנהלה | 30,000 |
| הוצאות מיסים על ההכנסה | 12,000 |
| נתוני מלאי: | ש"ח |
|---|---|
| מלאי ליום 1.1.2024 | 50,000 |
| מלאי ליום 31.12.2024 | 80,000 |
שאלה 5 – דוחות כספיים (6 נקודות)
נדרש:
מה סכום הרווח הגולמי שתציג החברה בשנת 2024?
| א. | 395,000 |
| ב. | 440,000 |
| ג. | 385,000 |
| ד. | 425,000 |
| ה. | תשובות א עד ד שגויות. |
שאלה 6 – דוחות כספיים (6 נקודות)
נדרש:
מה סכום הרווח התפעולי שתציג החברה בשנת 2024?
| א. | 295,000 |
| ב. | 355,000 |
| ג. | 253,000 |
| ד. | 268,000 |
| ה. | תשובות א עד ד שגויות. |
שאלה 7 – השקעות מוחזקות למסחר (6 נקודות)
חברת ספיר בע"מ, הנה חברת ציבורית המפרסמת דוחות כספיים מדי רבעון.
ביום 1.11.2023 רכשה החברה, בבורסה לני"ע, 10,000 מניות של חברת "רווחית" בע"מ, במחיר של 50 ש"ח למניה.
חברת ספיר בע"מ, מתכוונת להחזיק בהשקעה זמן קצר בלבד כחלק מהאמצעים הנזילים שלה.
להלן פרטים, הקשורים להשקעה במניות "רווחית" בע"מ:
– ביום 30.11.2023 חילקה חברת "רווחית" בע"מ, דיבידנד במזומן, בסך 5 ש"ח למניה.
– ביום 31.12.2023 היה מחיר הסגירה של מניית "רווחית" בע"מ בבורסה לניירות ערך 47.5 ש"ח למניה.
– ביום 28.2.2024 חילקה חברת "רווחית" בע"מ, דיבידנד במזומן, בסך 10 ש"ח למניה.
– ביום 25.3.2024 מכרה חברת ספיר, 1,500 מניות של חברת "רווחית" בע"מ שהיו בבעלותה, בתמורה ל-97.5 ש"ח למניה.
נדרש:
מה יתרת ההשקעה במניות ריווחית במאזן ליום 31.12.23 ומה סכום הרווח ממימוש ההשקעה ביום 25.3.24, שידווח בדוח רווח או הפסד?
| יתרת השקעה – 31.12.23 (ש"ח) | רווח ממימוש השקעה ביום 25.3.24 (ש"ח) | |
|---|---|---|
| א. | 500,000 | 100,000 |
| ב. | 525,000 | 60,000 |
| ג. | 550,000 | 120,000 |
| ד. | 475,000 | 75,000 |
| ה. | תשובות א עד ד שגויות. | |
שאלה 8 – לקוחות (6 נקודות)
להלן נתונים נבחרים מתוך דוחותיה הכספיים של חברת "נוגה" בע"מ (להלן – החברה), שעוסקת במתן ייעוץ בתחום הסייבר לימים 31 בדצמבר 2023 ו-31 בדצמבר 2024, ולשנה שהסתיימה ביום 31 בדצמבר 2024:
| מאזן | רווח או הפסד | |||
|---|---|---|---|---|
| סעיף | 31.12.2023 | 31.12.2024 | סעיף | 2024 |
| לקוחות | 200,000 | 90,000 | מכירות | 800,000 |
| הלח"מ | (?) | (?) | ||
נתונים נוספים:
– החברה נוהגת להעמיד את ההפרשה לחובות מסופקים על שיעור של 5% מהלקוחות.
– כל מכירות החברה הן באשראי.
– במהלך שנת 2024 מחקה החברה חוב אבוד בסכום של 3,000 ש"ח.
– במהלך שנת 2024 גבתה החברה במזומן חוב בסך 1000 ש"ח, שהוכרז כאבוד בשנת 2023.
נדרש:
מהו סכום ההוצאות (הכנסות) ל/מ חובות מסופקים של החברה, לשנה שנסתיימה ביום 31 בדצמבר 2024 (בש"ח)?
| הוצאות (הכנסות) חומ"ס | |
|---|---|
| א. | 3,000 |
| ב. | (2,500) |
| ג. | 6,500 |
| ד. | (3,500) |
| ה. | תשובות א עד ד שגויות. |
שאלה 9 – מלאי (6 נקודות)
חברת "מילוא" מנהלת את המלאי בשיטת "נכנס ראשון יוצא ראשון" (FIFO) תקופתי.
להלן נתונים על התנועה במלאי החברה בשנת 2024:
| תאריך | פעולה | כמות | עלות ליחידה | תמורה ליחידה |
|---|---|---|---|---|
| יתרת פתיחה | 300 | 5 | ||
| 1.2.2024 | קנייה | 200 | 6 | |
| 1.3.2024 | קנייה | 200 | 7 | |
| 1.4.2024 | מכירה | 350 | 10 | |
| 1.8.2024 | קנייה | 200 | 8 | |
| 1.10.2024 | מכירה | 300 | 12 |
שווי מימוש נטו של המלאי ליום 31.12.2023 הינו 1,200 ש"ח. שווי מימוש נטו של המלאי ליום 31.12.2024 הינו 2,000 ש"ח.
נדרש:
מהו שיעור הרווח הגולמי ממכירות החברה בשנת 2024?
| א. | 28% |
| ב. | 54% |
| ג. | 47% |
| ד. | 51% |
| ה. | תשובות א עד ד שגויות. |
שאלה 10 – רכוש קבוע (6 נקודות)
חברת "אחיתופל" בע"מ, עוסקת במתן שירותי ייעוץ פיננסי ללקוחות מזדמנים.
להלן נתונים על המבנה שבבעלות החברה, המשמש את משרדי החברה:
| מועד רכישה | עלות (בש"ח) | שיטת הפחת | אורך חיים | ערך שייר | פחנ"צ ליום 31.12.2024 |
|---|---|---|---|---|---|
| 1.1.2020 | 2,700,000 | קו ישר | ? | 210,000 | 487,500 |
נתונים נוספים:
1. המבנה היה זמין לשימוש החל מיום הרכישה.
2. 20% מעלות המבנה מיוחסים לקרקע.
3. המבנה נמכר ביום 31 באוקטובר 2025, תמורת 5,000,000 ש"ח.
נדרש:
מה סכום הרווח ממכירת המבנה (רווח הון), שידווח בדוח רווח או הפסד לשנת 2025?
| א. | 2,400,000 |
| ב. | 2,868,750 |
| ג. | 2,855,000 |
| ד. | 2,530,000 |
| ה. | תשובות א עד ד שגויות. |
שאלה 11 – נדל"ן להשקעה (6 נקודות)
ביום 1 בינואר 2024 רכשה חברת "המנהלים" מבנה בן שתי קומות זהות, תמורת סך של 1,000,000 ש"ח, לטובת אכלוס צוות המחקר והפיתוח. בתחילת 2025 החליטה החברה לבצע צמצומים בכוח האדם, והחלה להשכיר את הקומה השנייה. שווי המבנה כולו ביום 1.1.2025 הוא 1,500,000 ₪, ובעקבות משבר הנדל"ן ירד שוויו ביום 31.12.2025 לסך 1,300,000 מיליון ש"ח. החברה מודדת רכוש קבוע במודל העלות, ואת נכסי הנדל"ן להשקעה במודל השווי ההוגן. אורך החיים השימושיים של המבנה ביום הרכישה הוא 50 שנים, וערך הקרקע 30% מסך ערך המבנה (שיעור שנשאר קבוע כל השנים).
נדרש:
לחשב ולהציג את היתרות ואת הסכום שלהלן:
– יתרת הנדל"ן להשקעה ויתרת קרן השיערוך בדוח על המצב הכספי ליום 31.12.2025.
– סכום הרווח או ההפסד של החברה בגין הנדל"ן להשקעה בשנת 2025 (בש"ח)
| נדל"ן להשקעה 31.12.25 | קרן משיערוך מבנה 31.12.25 | רווח (הפסד) 2025 | |
|---|---|---|---|
| א. | 1,500,000 | 0 | 0 |
| ב. | 1,300,000 | 200,000 | 200,000 |
| ג. | 650,000 | 143,000 | 0 |
| ד. | 650,000 | 257,000 | (100,000) |
| ה. | תשובות א עד ד שגויות. | ||
שאלה 12 – אג"ח (6 נקודות)
חברת SPACE X הנפיקה ביום 31.12.2020 3,000,000 אגרות חוב (אג"ח) בנות 1 ש"ח כל אחת, בשער של 104%, לפדיון ביום 31.12.2030. האג"ח נושא ריבית שנתית של 6% המשולמת פעם בשנה, בכל סוף שנה. ביום 30.6.2027 נפדו כל האג"ח בפדיון מוקדם תמורת תשלום בסכום של 3,000,000 ש"ח.
נדרש:
מהו הרווח או ההפסד בגין פדיון האג"ח ומהן הוצאות המימון, נטו (הוצאות ריבית והפחתת פרמיה או ניכיון), בשל האג"ח, שידווחו בדוח רווח או הפסד בשנת 2027 (בש"ח)?
| רווח/(הפסד) מפדיון מוקדם | הוצאות מימון, נטו, לשנת 2027 | |
|---|---|---|
| א. | 42,000 | 84,000 |
| ב. | (42,000) | 96,000 |
| ג. | 0 | 168,000 |
| ד. | 0 | 192,000 |
| ה. | תשובות א עד ד שגויות. | |
בהצלחה!
