סיכום הקורס דיני מיסים ב'

דיני מיסים ב'

סיכום הקורס: מיסוי היחיד

תוכן עניינים

מבוא: עקרונות מיסוי היחיד 3
שיטות מיסוי 3
חובת הגשת דוח 3
מבנה חישוב המס 3
מדרגות המס (סעיף 121) 5
הכלל 5
הכנסה מיגיעה אישית 5
מדרגות המס על הכנסה מיגיעה אישית (שנתי) 5
מדרגות המס על הכנסה שאינה מיגיעה אישית (שנתי) 5
שילוב הכנסה מיגיעה אישית והכנסה שאינה מיגיעה אישית 6
דוגמאות 6
ניכוי מס חודשי לשכירים 7
חישוב מס מצטבר 7
תיאום מס 7
תיאום מס מצטבר 8
החזר מס 9
נקודות זיכוי וזיכויים 10
כללי 10
נקודות זיכוי לתושב ישראל 10
נקודות זיכוי בגין ילדים (לאם) 10
נקודות זיכוי בגין פעוט (לאב) 10
הורים פרודים או גרושים 11
הורה יחיד (אלמן או הורה שלא ידוע מי ההורה השני) 11
נקודת זיכוי לנער ולנערה (סעיף 40ב) 11
זיכוי בעד בן זוג (סעיף 37) 12
נקודות זיכוי בעד לימודים (סעיף 40ג) 12
זיכוי בעד קרוב נטול יכולת (סעיפים 44 ו-45) 12
זיכוי בעד תרומות למוסד ציבורי (סעיף 46) 13
זיכוי לעולה חדש (סעיף 35) 14
זיכוי לחייל משוחרר (סעיף 39א) 15
זיכוי בעד עבודה במשמרות (סעיף 10) 15
זיכוי לתושבי יישובים מוטבים ולאנשי כוחות הביטחון (סעיף 11) 16
ניכוי בעד תשלומים לביטוח לאומי (סעיף 47א) 18
מיסוי הכנסות שונות 19
השכרת דירת מגורים בישראל 19
השכרת נכס בחו"ל (סעיף 122א) 20
דיבידנד (סעיף 2(4)) 20
ריבית (סעיף 125ג) 21
הימורים, הגרלות ופרסים (סעיף 2א) 21
מס מחושב, מס קבוע ומס סופי 22
מס יסף (סעיף 121ב) 24
ניכוי וזיכוי בעד הפקדות לקופת גמל לקצבה 25
רקע והגדרות 25
עמית שאינו מוטב: ניכוי 25
עמית שאינו מוטב: זיכוי 26
סדר ייחוס הניכויים 27
עמית מוטב: ניכוי 27
עמית מוטב: זיכוי 29
פטור על מענק פרישה (סעיף 9(7א)) 32
מהו מענק פרישה 32
חישוב הפטור 32
סמכויות המנהל ומקרים מיוחדים 32
מענק עקב מוות 33
החלק החייב של המענק 33
פטור על קצבה (סעיף 9א) 35
הפטור 35
נוסחת הקיזוז (סעיף 9א(ג)) 35
מיסוי בני זוג: חישוב מאוחד וחישוב נפרד 37
בן זוג ובן הזוג הרשום (סעיף 64) 37
חישוב מאוחד (סעיף 65) 37
חישוב נפרד (סעיף 66) 37
ייחוס הכנסות בחישוב נפרד 38
קרן השתלמות 39
הוצאה בעד הפקדה לקרן השתלמות לעצמאים (סעיף 17(5א)) 39
משיכת כספים מקרן השתלמות 39
שווי הפקדות המעביד (שווי קופת גמל) 40
כללי 40
שווי הפקדה לקופת גמל לקצבה 40
שווי הפקדה לביטוח אובדן כושר עבודה 40
שווי כאשר המעביד מפקיד גם לקצבה וגם לאובדן כושר עבודה 40
שווי הפקדה לקרן השתלמות 41
שלבי הפתרון של תרגיל מסכם 42

מבוא: עקרונות מיסוי היחיד

שיטות מיסוי
קיימות שתי שיטות עיקריות לקביעת סמכות המיסוי של מדינה:
• שיטה פרסונלית: המיסוי נקבע לפי מי מפיק את ההכנסה, כלומר לפי תושבותו של הנישום. תושב המדינה חייב במס על הכנסתו, ולא משנה היכן הופקה.
• שיטה טריטוריאלית: המיסוי נקבע לפי היכן הופקה ההכנסה. הכנסה שהופקה במדינה חייבת בה במס, ולא משנה אם בעליה תושב או לא.
בישראל נוהגת שיטה מעורבת: תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו בכל מקום בעולם, ותושב חוץ חייב במס בישראל רק על הכנסות שהופקו בישראל.
אמנות למניעת כפל מס: אמנה בין שתי מדינות קובעת, לגבי כל סוג הכנסה, לאיזו מדינה מוקנית זכות מיסוי בלעדית (רק מדינה אחת ממסה) או זכות מיסוי ראשונית (מדינה אחת ממסה ראשונה, ולאחריה גם המדינה השנייה, בכפוף למנגנון שמונע כפל מס).
חובת הגשת דוח
סעיף 131 לפקודה קובע מי חייב בהגשת דוח שנתי. בין היתר:
• יחיד שהייתה לו הכנסה חייבת בשנת המס (הכנסה פטורה אינה מחייבת הגשת דוח).
• כל מי שפקיד השומה דרש ממנו להגיש דוח.
מי שאינו חייב בהגשת דוח:
• שכיר שכל הכנסתו היא ממשכורת ואינה עולה על כ-650,000 ₪ בשנה.
• מי שנוכה ממנו במקור המס המרבי על הכנסתו.